4月1日起，增值稅稅率下調將正式實施。其中，制造業等行業現行16%的增值稅稅率降至13%，交通運輸業、建筑業等行業現行10%的稅率降至9%，保持6%一檔的稅率不變。
企業應納稅額有什么變化？
增值稅稅率下調，企業受益，但各企業減稅感受不同。不同企業受益程度將受到相應產品及服務市場中的供求曲線、企業家偏好等綜合因素影響。
“增值稅納稅對象分為兩種，即一般納稅人和小規模納稅人，計稅方法分別適用一般計稅方法和簡易計稅方法。對商家減稅的具體數值和幅度，可以比較應納稅額的前后變化做出評估。”河北金融學院講師臧建文稱。
以一般納稅人為例，某公司本月銷售額（含稅價）1160萬元，支付原材料費用696萬元（假設全部用于了生產），支付運輸費用110萬元。
根據一般計稅方法，應納稅額等于當期銷項稅額減去當期進項稅額。其中，當期銷項稅額等于不含稅銷售額與稅率的乘積；當期進項稅額等于采購價款額與稅率的乘積。
當增值稅稅率分別為原來的16%和10%時，計算過程如下（單位：萬元）
不含稅銷售額＝1160÷（1+16%）＝1000
當期銷項稅額＝1000×16%＝160
原材料不含稅價款＝696÷（1+16%）＝600
原材料當期進項稅額＝600×16%＝96
運輸費不含稅價款＝110÷（1+10%）=100
運輸費當期進項稅額＝100×10%＝10
本月應納增值稅稅額＝160－96－10＝54
當增值稅稅率分別下調為13%和9%時，根據同樣的計算方法（單位：萬元）：
不含稅銷售額＝1160÷（1+13%）＝1026.55
當期銷項稅額＝1026.55×13%＝133.45
原材料不含稅價款＝696÷（1+13%）＝615.93
原材料當期進項稅額＝615.93×13%＝80.07
運輸費不含稅價款＝110÷（1+9%）＝100.92
運輸費當期進項稅額＝100.92×9%＝9.08
本月應納增值稅稅額＝133.45－80.07－9.08＝44.30
如下圖1和表1：
圖 1
表1
即，在假定含稅銷售收入、采購及生產成本不變的情況下，增值稅稅率由16%降低至13%，企業可以少繳納增值稅金額為9.7萬元，減少應納稅額比例為17.96%，同期利潤增加9.7萬元，增長比例為3.2%。與此同時，銷售利潤率及成本利潤率將分別上漲0.17%及0.34%。
此外，隨著應納增值稅額度的降低，以增值稅作為稅基的城市建設維護稅、教育費及地方教育費等附加稅費，也將減少。以增值稅為計稅基礎的附加稅費，見表2。
表2
“當然，受制于上述含稅收入及成本不變的假設條件，在現實復雜狀況下，增值稅稅率的持續下降，市場主體的受益程度并不相同，也就是說，企業及消費者所領取的‘減稅紅包’額度并不一致”，臧建文表示。
稅率下調，這個誤區要注意！
由于政府工作報告中將制造業等行業現行16%的稅率降至13%，將交通運輸業、建筑業等行業現行10%的稅率降至9%，有人就誤以為，除了制造業、交通運輸業、建筑業之外，其他行業比如房地產等維持原稅率不變。
這種說法是錯誤的，此次降低稅率的范圍并不限于上述提到的制造業、交通運輸業、建筑業。納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%和10%稅率的，稅率分別調整為13%、9%。
也就是說不僅是制造業，所有16%稅率的行業，稅率均調整為13%。不僅是交通運輸業、建筑業，所有原適用10%稅率的行業，稅率均調整為9%。
增值稅稅率調整，增值稅發票怎么開？
增值稅稅率調整后，納稅義務發生時間決定業務的適用稅率，影響發票開具的稅率及銷項稅額的計算。
要注意以下幾點：
01、以納稅義務發生時間判斷適用稅率
從4月1日起調整稅率是按納稅義務發生時間來判斷。凡是納稅義務發生時間在3月31日（含）之前的，一律適用原來16%、10%的稅率納稅，按照原稅率開具發票；相反，凡是納稅義務發生時間在4月1日（含）之后的，則適用調整后13%、9%的新稅率納稅，按照新稅率開具發票。
適用什么稅率，應該根據納稅義務發生時間來判斷，具體來說，納稅人應區分不同的銷售結算方式來判定：
1）納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，在3月31日（含）之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的，此時納稅義務已經發生，按照原適用稅率開具發票；在4月1日（含）之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的，按照調整以后的稅率開具發票。
2）納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，書面合同約定的收款日期在3月31日（含）之前的，此時納稅義務已經發生，按照原適用稅率開具發票；書面合同約定的收款日期在4月1日（含）之后的，按照調整以后的稅率開具發票。
3）納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期，貨物在3月31日（含）之前發出的，此時納稅義務已經發生，按照原適用稅率開具發票；貨物在4月1日（含）之后發出的，按照調整以后的稅率開具發票。
4）納稅人采取預收貨款方式銷售貨物，在3月31日（含）前發出貨物的，此時納稅義務已經發生，按照原適用稅率開具發票；在4月1日（含）后發出貨物的，按照調整以后的稅率開具發票。
5）納稅人生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，收到預收款或者書面合同約定的收款日期在3月31日（含）之前的，此時納稅義務已經發生，按照原適用稅率開具發票；收到預收款或者書面合同約定的收款日期在4月1日（含）之后的，按照調整以后的稅率開具發票。
6）納稅人提供加工、修理修配勞務，在3月31日（含）之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的，此時納稅義務已經發生，按照原適用稅率開具發票；在4月1日（含）之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的，按照調整以后的稅率開具發票。
7）納稅人提供應稅服務，在3月31日（含）之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的，此時納稅義務已經發生，按照原適用稅率開具發票；在4月1日（含）之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的，按照調整以后的稅率開具發票。
8）納稅人采用預收款方式提供租賃服務的，在3月31日（含）之前收到預收款的，此時納稅義務已經發生，按照原適用稅率開具發票；在4月1日（含）之后收到預收款的，按照調整以后的稅率開具發票。
02、跨期開票要注意這些情形
1）發生銷售折讓、中止、退回等情形，需要開具紅字發票的，應按照原適用稅率開具紅字發票。
2）開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發票后，再重新按原適用稅率開具正確的發票。
3）原則上是以發票開具日期來確定發票上開具的稅率及銷項稅額，納稅義務發生時間在3月31日（含）之前，由于種種原因未開具發票的：
如果稅率調整前已經做了“未開發票收入”的納稅申報，只是沒有開具發票的，則在新稅率實施之日以后開具發票時，對于已申報的無票收入部分對應的業務仍可按原稅率開具（發票上開具的稅率及銷項稅額）；
如果因種種原因非要按原稅率開具發票，但在稅率調整之日以前，相應的銷售額又沒有作“未開具發票收入”申報納稅的，則等于是延期繳納了稅款，在以原稅率開具發票后，該部分增值稅需要加收滯納金。
4月1日（含）以后，增值稅發票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率，一般納稅人發生上述跨期銷售行為，可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發票。
03、4月1日前不必將所有發票認證完
有人認為，4月1日之前必須把發票認證了，4月1日（含）以后只能以13%、9%的稅率認證抵扣。這種想法是錯誤的。
發票認證（勾選）期限是有明確規定的，目前是發票開具之日起360天，只要不過期就可以。按照增值稅暫行條例及實施細則的規定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證，符合政策規定，且在認證（勾選）有效期，可以認證抵扣進項稅額，不會因為稅率的調整而發生變化。
而且進項稅額抵扣一般是憑增值稅專用發票（含稅控機動車統一發票）上注明的稅額來抵扣。納稅人不用擔心4月1日（含）之后取得的此前開具的16%、10%稅率的發票能否按原稅率抵扣的問題。
只要是正確開具的發票，其票面稅率是16%、10%，購買方就按發票上注明的16%、10%稅率抵扣，不會因為4月1日（含）以后取得就按13%、9%的稅率抵扣。
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